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讀懂上市公司報(bào)告——什么是資產(chǎn)減值?如何看待資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回?

2023-07-11
          資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。即當(dāng)公司某項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值下降后,致使該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值(以可收回金額計(jì)量)已低于賬面價(jià)值,例如鋼材市價(jià)大幅下跌導(dǎo)致公司庫存鋼材價(jià)值下降、金融危機(jī)導(dǎo)致某項(xiàng)應(yīng)收款已很難收回,則公司需要針對該項(xiàng)存貨或應(yīng)收賬款計(jì)提減值。
          從2007年1月1日開始,上市公司開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,資產(chǎn)減值范圍幾乎擴(kuò)大到所有資產(chǎn),除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)外,其他資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)一般都需要計(jì)提減值。
          資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)金額都是計(jì)提過減值準(zhǔn)備之后的金額,要了解企業(yè)資產(chǎn)減值信息,可從各項(xiàng)資產(chǎn)的報(bào)表附注獲取,具體在“第十一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”。投資者在分析資產(chǎn)質(zhì)量時(shí),應(yīng)注意對資產(chǎn)減值信息的閱讀和分析。
          上市公司要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí),即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。對資產(chǎn)可收回金額的估計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
          計(jì)提減值的資產(chǎn)如果在以后年度出現(xiàn)價(jià)值回升,對短期性資產(chǎn)(如應(yīng)收賬款、存貨)可通過損益轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對長期股權(quán)投資、采用成本模式的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)(含在建工程、工程物資等)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、石油天然氣井及相關(guān)設(shè)施及輔助設(shè)施設(shè)備、無形資產(chǎn)(含資本化的開發(fā)支出)、商譽(yù)等長期資產(chǎn)一經(jīng)確認(rèn)計(jì)量減值損失.在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這種規(guī)定可在一定程度上遏制上市公司利用減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。
          由于資產(chǎn)減值判斷的主觀隨意性較大,驗(yàn)證減值計(jì)提合理性難度較大,因此,上市公司利用減值計(jì)提操縱利潤情況也經(jīng)常出現(xiàn)。資產(chǎn)減值常見的問題有,第一情況是減值準(zhǔn)備計(jì)提不足,導(dǎo)致資產(chǎn)虛增和利潤虛增;第二種情況恰恰相反,有些上市公司可能過度進(jìn)行減值計(jì)提,譬如有些上市公司當(dāng)年業(yè)績已經(jīng)虧損,干脆一次虧個(gè)夠,大幅計(jì)提資產(chǎn)減值,來個(gè)“洗大澡”,或者當(dāng)年經(jīng)營情況特別好,公司希望隱藏業(yè)績,也有動(dòng)機(jī)進(jìn)行大幅計(jì)提減值,從而導(dǎo)致資產(chǎn)虛低和利潤虛低。還有一些上市公司利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回做文章,在通過經(jīng)營扭虧無望的情況,采用先大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備,然后再在今后轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備,從而實(shí)現(xiàn)扭虧或凈資產(chǎn)由負(fù)轉(zhuǎn)正。因此,投資者要對上市公司大額減值計(jì)提或轉(zhuǎn)回現(xiàn)象加以關(guān)注,分析其合理性和背后可能的動(dòng)機(jī)。