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讀懂上市公司報(bào)告——什么是合同資產(chǎn)?什么是合同負(fù)債?

2023-05-08
          合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素(例如,履行合同中的其他履約義務(wù))。
          合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)都是企業(yè)擁有的有權(quán)收取對(duì)價(jià)的合同權(quán)利,二者的區(qū)別在于,應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利,即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款,而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán),該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外,還取決于其他條件(例如,履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)。因此,與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的,應(yīng)收款項(xiàng)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn),而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險(xiǎn)之外,還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn),如履約風(fēng)險(xiǎn)等。
          合同負(fù)債,是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn),按照該已收或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目,貸記本科目。待未來(lái)履行了相關(guān)履約義務(wù),即向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí),再將該負(fù)債轉(zhuǎn)為收入。某些情況下,企業(yè)收取的預(yù)收款無(wú)需退回,但是客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利。企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的,應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入;否則,企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí),才能將相關(guān)負(fù)債余額轉(zhuǎn)為收入。企業(yè)在確定其是否預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求。